6-НДФЛ: досрочная выплата зарплаты

zp_6-ndfl.jpg

Похожие публикации

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ отражается в обязательном порядке. В этой форме должны быть показаны все суммы начислений в пользу наемного персонала. Дата возникновения фактического дохода может повлиять только на отнесение выплаты к определенному отчетному интервалу. Выдача работникам заработка до завершения расчетного периода может возникать по причине ошибочных действий бухгалтерии или в результате намеренного осуществления расчета с персоналом авансом.

Если зарплата выплачена раньше срока, как ее отразить в учете

Работодатель при появлении ситуации с досрочными выплатами доходов должен ориентироваться на письменные разъяснения Минфина и ФНС:

  • письмо ФНС от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106.

По нормам НК РФ (п. 2 ст. 223) дата фактического получения наемным работником дохода за отработанное время совпадает с последним днем в расчетном месяце. В 6-НДФЛ этот показатель указывается в строке 100. Письмо ФНС, датированное 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169@ оговаривает, что на идентификацию даты в строке 100 не влияет выпадение этого дня на выходные или праздники.

Если следовать правилу, по которому налог удерживается в момент фактического получения физическим лицом вознаграждения за труд, то НДФЛ должен быть исчислен и удержан из заработка не ранее последнего дня месяца. При досрочной выплате налог не может быть отражен налоговым агентом, его удержание проводится в учетных регистрах со следующей зарплаты. В этой ситуации основные риски связаны с возможным увольнением сотрудника, в результате которого доходов следующего периода может не хватить для погашения обязательств по НДФЛ за предшествующий месяц.

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше

Форма 6-НДФЛ представлена двумя разделами. В первом показываются сведения о выплаченных персоналу заработках накопительно с начала отчетного года. В этом блоке отражается удержанная за весь период величина НДФЛ, указываются суммарные значения налоговых вычетов, которые фактически были применены к заработку работников.

Во втором разделе прописываются данные последнего отчетного отрезка времени. В нем обязательно делаются ссылки на даты начислений, удержаний и перечислений. Досрочная зарплата в 6-НДФЛ приравнивается к авансу. Подоходный с этих доходов обозначается в месяце, когда появилась возможность фактически удержать налог.

Пример

Если зарплата выплачена раньше срока, в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев в Разделе 2 будут отражены такие сведения:

  • в строке с кодом 100 указывается дата последнего дня расчетного месяца – 31.07.2018 (этот показатель не зависит от дня фактического перечисления дохода, он привязан к месяцу, за который производятся начисления);
  • в строке 110 записывается дата, которой было осуществлено удержание налога – в примере это 13.08.2018 г.;
  • в строке 120 вписывается день 14.08.2018 г. (следующий за датой удержания НДФЛ);

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше

В нашей консультации мы показывали на примере, как отражается в форме 6-НДФЛ выплачиваемая заработная плата. Отдельно был рассмотрен случай, когда заработная плата выплачивается с задержкой. А как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока?

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который такой доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, по строке 100 Расчета указывается последний день месяца. При этом неважно, является этот день рабочим или выходным (праздничным) (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ).

В НК нет оговорок о случае, когда зарплата выплачена досрочно. Это значит, что для заполнения строки 100 в части оплаты труда применяется единый порядок. И даже при досрочной выплате зарплаты (до окончания месяца) по строке 100 Расчета отражается последний день месяца.

Когда удержать НДФЛ

НДФЛ из зарплаты должен быть удержан непосредственно из дохода физлица при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А поскольку на момент досрочной выплаты зарплаты доход в виде оплаты труда еще не считается полученным (по аналогии с авансом), то исчислить и удержать НДФЛ налоговый агент не может.

Это важно знать:  Какие льготы положены беременным на работе по Трудовому кодексу

Поэтому удержать налог необходимо при последующих выплатах, которые будут произведены в последний день этого месяца или позднее (Письмо ФНС от 29.04.2016 N БС-4-11/7893 ).

Срок перечисления налога

НДФЛ не может быть перечислен ранее того дня, в котором он был удержан. Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому перечислить НДФЛ нужно будет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода, из которого фактически был удержан налог (п. 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Зарплата выплачена досрочно: пример

Строки 100 – 140 формы 6-НДФЛ в части досрочно выплаченной июльской зарплаты будут заполнены так:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
  • строка 110 «Дата удержания налога» — 19.08.2016;
  • строка 120 «Срок перечисления налога» — 22.08.2016;
  • строка 140 «Сумма удержанного налога» — 8 840.

На практике при досрочной выплате остаток зарплаты выдается уже без учета НДФЛ. В любом случае перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, выданной до конца этого месяца, нужно не ранее дня ближайшей выплаты, которая будет произведена уже в следующем месяце.

Досрочная выплата декабрьской зарплаты

Автор: Е. А. Логинова

Что учесть работодателям при досрочной выдаче декабрьской зарплаты? Как эту операцию отразить в форме 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

Сроки выплаты заработка.

Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В данной норме содержится уточнение о том, что выплата второй части заработной платы должна осуществляться не позднее 15-го числа следующего месяца. Получается, что крайний срок для выплаты аванса – 30-е (31-е) число текущего месяца (см. письма Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911).

Между тем конкретные даты и способы выплаты заработка устанавливаются одним из внутренних документов компании: трудовыми или коллективным договорами, иным локальным актом (например, правилами внутреннего распорядка). Например, компания может установить, что первая часть зарплаты за месяц должна быть выплачена 30-го числа этого месяца, а вторая часть – не позднее 15-го числа следующего месяца.

При совпадении дня выплаты заработка с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Однако здесь есть важные нюансы, которые следует учесть.

Чем чреват аванс в последний день месяца?

Итак. В связи с тем, что 30-е число является последним днем нескольких месяцев (апреля, июня, сентября и ноября), установление этого дня в качестве срока выплаты аванса заведомо приведет к необходимости осуществлять дополнительные расчеты по НДФЛ. Едва ли такой вариант можно считать удобным (особенно для компаний с большой численностью работников).

Пропорциональное соотношение аванса и подсчета.

Трудовым законодательством не предусмотрены предельные величины названных выплат – аванса и подсчета. Следовательно, размер авансовой выплаты работодатель может установить самостоятельно. Более того, Трудовым кодексом не введена обязанность работодателя жестко фиксировать размер авансовой выплаты в локальных документах. Значит, допустимо варьирование величины этой выплаты. В части 1 ст. 136 ТК РФ сказано лишь, что работодатель обязан информировать работника об общей денежной сумме, подлежащей выплате, и составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.

На практике величина аванса, как правило, составляет 50% суммы планируемого дохода за месяц. Это своего рода гарантия для работодателя. Ведь работники могут заболеть, уйти в отпуск (в том числе неоплачиваемый), уволиться и т. д., то есть полностью не отработать расчетный период. И тогда работодателю придется решать, как вернуть сумму излишне выплаченного дохода.

Предварительный итог.

С учетом сказанного получается, что если одним из локальных актов компании срок для выплаты аванса установлен как 30-е число месяца (а для окончательного расчета – 15-е число следующего месяца), то компания вправе выплатить (оформив свое решение приказом) практически всю декабрьскую заработную плату (например, 80-85% общей суммы выплат) авансом, а окончательный расчет произвести в январе. Соответственно, перечислить в бюджет НДФЛ и страховые взносы она должна тоже в январе. Полагаем, в этом случае проблем с заполнением форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ возникнуть не должно.

6-НДФЛ.

В форме 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату компания должна отразить только в разд. 1. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года показатели разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.

2-НДФЛ.

Как заполнить разделы справки 2-НДФЛ за 2016 год – покажем на примере дохода работника за декабрь (упуская доходы предыдущих месяцев). Тот факт, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Это важно знать:  Выплата зарплаты раньше установленного срока: ответственность

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

5. Общие суммы дохода и налога

Сумма налога удержанная

Сумма налога перечисленная

Сумма налога исчисленная

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

Сумма фиксированных авансовых платежей

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

С 26 декабря 2016 года действуют новые коды доходов и вычетов для оформления справок 2-НДФЛ. Они установлены Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@. В частности, введен новый код 2002 для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Но он касается премий, выплачиваемых не за счет чистой прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений (для «прибыльных» премий предусмотрен код 2003). Кроме того, добавлены новые коды доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (коды 1544 – 1549, 1551 – 1554). Изменены коды вычетов на детей (коды 126 – 149), введены новые коды вычетов по расходам, связанным с операциями с ценными бумагами (коды 225 – 241).

Уплата НДФЛ и страховых взносов.

Как упоминалось ранее, и НДФЛ, и страховые взносы в данной ситуации должны быть перечислены в бюджет в январе 2017 года (не позднее 16-го числа) (п. 6 ст. 226, п. 3 ст. 431 НК РФ).

Впрочем, «декабрьские» страховые взносы можно перечислить в бюджет досрочно в декабре 2016 года (кстати, внебюджетные фонды рекомендуют страхователям поступить именно так). В этом случае в платежном поручении в качестве получателя страховых взносов нужно указать соответствующие внебюджетный фонд и КБК. Если взносы перечисляются в январе, то получателем будет уже налоговая инспекция, а в платежке следует указать новый КБК.

Для НДФЛ новые КБК на 2017 год не установлено. А вот досрочная (в декабре) уплата в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты (по сроку уплаты – 16 января 2017 года) может привести к негативным последствиям для налогового агента[1].

Если день выплаты декабрьской зарплаты приходится на новогодние каникулы

В январе 2017 года 14 праздничных и выходных дней: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 21, 22, 28 и 29 января. На новогодние каникулы приходится первые восемь дней.

Если срок выплаты окончательного расчета зарплаты за декабрь приходится на один из этих восьми дней, то работодатель в силу ч. 8 ст. 136 ТК РФ обязан (!) выдать заработную плату сотрудникам 30 декабря 2016 года, так как 31 декабря – суббота, которая является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. А первый рабочий день в 2017 году – 9 января.

В противном случае работодателю (и его должностным лицам) грозят штрафные санкции, предусмотренные ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Согласно ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере:

  • для должностных лиц – от 10 до 20 тыс. руб.;
  • для индивидуальных предпринимателей – от 1 до 5 тыс. руб.;
  • для юридических лиц – от 30 до 50 тыс. руб.

Когда уплатить НДФЛ?

Датой получения дохода в виде заработной платы за декабрь является 31 декабря 2016 года (п. 2 ст. 223 НК РФ), удержать НДФЛ нужно в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить его – на следующий день (п. 6 ст. 226).

Как применить указанные нормы, если в силу требований ст. 136 ТК РФ заработная плата в анализируемой ситуации должна быть выдана 30 декабря 2016 года? Формально получается, что, несмотря на выплату работникам денежных средств 30-го числа, доход в виде зарплаты они в этот день не получат. Причем, исходя из упомянутых норм права, нельзя сделать однозначный вывод о том, как именно должен поступить налоговый агент в данной ситуации.

В то же время налоговое ведомство считает возможным удержание НДФЛ в день выдачи досрочной зарплаты и его перечисление на следующий день. В Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС привела пример заполнения формы 6-НФДЛ в такой ситуации.

Если руководствоваться данным подходом ФНС, при выплате зарплаты за декабрь 2016 года 30-го числа налоговый агент в форме 6-НДФЛ за 2016 год должен привести следующие показатели:

Между тем 31 декабря 2016 года – выходной день, значит, некорректно указывать эту дату в строке 120 (поскольку перечислить налог в этот день не получится).

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации допустимо перечислить НДФЛ 30 декабря 2016 года. Подчеркнем: это не противоречит налоговым нормам. Ведь на указанную дату налог уже удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, его можно перечислить в бюджет в обозначенный день. Ведь в п. 6 ст. 226 определен лишь крайний срок для уплаты НДФЛ и не установлен запрет на перечисление налога до этой даты.

Это важно знать:  Среднедневной заработк при расчете компенсации на увольнении в 2020 году

Однако норма п. 6 ст. 226 – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, – буквально означает, что НДФЛ в анализируемом случае нужно уплатить 9 января 2017 года.

Получается, что в анализируемой ситуации (когда день выплаты заработной платы приходится на новогодние каникулы) у налогового агента есть выбор, в какой день ему перечислить в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30-го числа, – 30 декабря 2016 года или 9 января 2017 года.

Возникает вопрос: как заполнить форму 6-НДФЛ в ситуации, когда выплата дохода и удержание налога осуществляется в декабре, а уплата налога в бюджет – в январе?

Разъяснения об этом есть в письмах ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. В них рассмотрена такая ситуация: заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца – 30 сентября, тогда же перечислен в бюджет удержанный НДФЛ.

Налоговики рассуждают так: поскольку срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года отсутствуют.

При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:

  • в строке 100 – 30.09.2016;
  • в строке 110 – 30.09.2016;
  • в строке 120 – 03.10.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
  • в строках 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

С учетом этих рекомендаций налоговиков, если декабрьская заработная плата начислена и выплачена в конце одного налогового периода, а срок перечисления удержанного с такого дохода налога приходится на другой налоговый период, то фактическая уплаты налога с декабрьской зарплаты (30 декабря или 9 января) не влияет на порядок заполнения формы 6-НДФЛ.

В расчете за 2016 год налоговый агент должен отразить показатели декабрьской заработной платы только в разд. 1 (в строках 020, 040 и 070).

В разделе 2 показатели этой зарплаты он отразит в форме за I квартал 2017 года:

  • в строке 100 – 30.12.2016;
  • в строке 110 – 30.12.2016;
  • в строке 120 – 09.01.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
  • в строках 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Страховые взносы и справки 2-НДФЛ.

Страховые взносы в ситуации, когда день выплаты заработка приходится на новогодние каникулы, тоже могут быть уплачены как в декабре 2016 года, так и в январе 2017 года. Какие при этом учесть нюансы, мы пояснили ранее.

Что касается справки 2-НДФЛ, ее заполнение в рассматриваемом случае ничем не отличается от предыдущего варианта.

Досрочная выплата заработка.

Работодатель вправе выплатить декабрьскую заработную плату до новогодних каникул. Причем так можно поступить, даже если выплата второй части декабрьской зарплаты не попадает на новогодние каникулы в январе 2017 года. Статьей 236 ТК РФ установлена ответственность за задержку выдачи зарплаты работникам. Если же вознаграждение за труд будет выплачено ранее, это не нарушит права работников. Следовательно, работодатель не может быть привлечен к ответственности за досрочную выплату декабрьской зарплаты.

Скажется ли досрочная выдача заработной платы за декабрь 2016 года (например, 28 декабря при сроке выплаты 10 января) на порядке оформления расчета по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ и перечисления НДФЛ и страховых взносов?

Вышесказанное означает, что досрочная выплата зарплаты повлияет только на порядок заполнения формы 6-НДФЛ. В этом случае налоговый агент должен отразить декабрьскую заработную плату следующим образом:

  • в разд. 1 – в строках 020, 040 и 070;
  • в разд. 2 – в строках 100, 110, 120 (указав в них даты 31.12.2016, 28.12.2016 и 29.12.2016 соответственно), 130 и 140 (суммовые показатели).

[1] Подробнее об этих последствиях рассказано в статье Т. М. Медведевой «О рисках при досрочной уплате НДФЛ», № 10, 2016.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector