П 8 СТ 217 НК РФ материальная помощь

Статья акутальна на: Апрель 2024 г.

С 01.01.2015 ситуация неактуальна в отношении материальной помощи, выплачиваемой следующим лицам:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам — членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ);

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам — членам семей лиц, погибших в результате данных террористических актов (абз. 6 п. 8 ст. 217 НК РФ).

С указанной даты такие выплаты предусмотрены п. п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ, которые не содержат условия о единовременности выплаты, а абз. 2 и 6 п. 8 ст. 217 НК РФ утрачивают силу.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

Статьи по теме (кликните, чтобы посмотреть)

Пункт 8 ст. 217 НК РФ содержит перечень единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, которые не облагаются НДФЛ.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Есть письма Минфина России, согласно которым выплата указанной материальной помощи разовым платежом или периодическими платежами не влияет на освобождение ее от НДФЛ.

В то же время ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения: материальная помощь, предоставляемая в течение налогового периода по частям, не может быть признана единовременной независимо от причин, по которым она не выплачивается одной суммой.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Материальная помощь, выплачиваемая частями на основании одного решения, не облагается НДФЛ

Финансовое ведомство отметило, что на основании абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ единовременные выплаты, в том числе в виде материальной помощи. В случае принятия организацией решения о предоставлении материальной помощи порядок ее выплаты (разовым платежом или периодическими платежами) не влияет на освобождение от налогообложения.

Это важно знать: Приказ на выплату пособия по беременности и родам: образец 2020

Аналогичные выводы содержит:

Позиция 2. Материальная помощь, выплачиваемая частями на основании одного решения, облагается НДФЛ

Финансовое ведомство указывает, что единовременная материальная помощь освобождается от НДФЛ. При этом единовременной считается материальная помощь, которая выплачивается налогоплательщику на определенные цели не чаще одного раза в налоговом периоде. Материальную помощь, предоставляемую по частям в течение налогового периода, нельзя признать единовременной независимо от причин, по которым она не выплачивается одной суммой.

Нужно ли удерживать НДФЛ с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием, если она выплачена на основании акта исполнительного органа местного самоуправления (п. п. 3 и 8 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

Налоговый кодекс РФ освобождает от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (п. 3 ст. 217). Кроме того, не облагаются НДФЛ и суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием на основании решений органов законодательной или представительной власти, представительных органов местного самоуправления (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, компенсации, выплаченные на основании акта исполнительного органа местного самоуправления, облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2006 N 28-11/74937 «Об обложении НДФЛ сумм, выплаченных в возмещение причиненного имуществу физического лица материального ущерба»

Разъясняется, что компенсации, предусмотренные правовыми актами исполнительного органа местного самоуправления, облагаются НДФЛ. Кроме того, поскольку нормативный акт исполнительного органа местного самоуправления не является правовым актом, устанавливающим факт стихийного бедствия (иного чрезвычайного происшествия), произведенные выплаты не подпадают под действие п. 8 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Вопрос: Организация оказывает единовременную материальную помощь физическим лицам, не являющимся ее работниками и не подпадающим под категории, указанные в п. 8 ст. 217 НК РФ. Облагается ли материальная помощь в указанном случае НДФЛ и возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на 4000 руб.? (Консультация эксперта, 2010)

Вопрос: Организация оказывает единовременную материальную помощь физическим лицам, не являющимся ее работниками и не подпадающим под категории, указанные в п. 8 ст. 217 НК РФ. Облагается ли материальная помощь в указанном случае НДФЛ и возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на 4000 руб.?
Ответ: Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих (освобожденных) налогообложению НДФЛ.
Пунктом 8 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;
— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в сумме, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Таким образом, в случае, если материальная помощь оказывается физическим лицам, не указанным в п. 8 ст. 217 НК РФ, такая материальная помощь не освобождается от налогообложения НДФЛ.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, полученные в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
При этом налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Из изложенного следует, что материальная помощь освобождается от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ только в случае, если она оказывается работникам или бывшим работникам организации.
При этом материальная помощь, предоставляемая организацией своим работникам по любому из оснований (кроме перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ), не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб.
Таким образом, в случае, если материальная помощь оказывается физическим лицам, не являющимся работниками или бывшими работниками организации и не подпадающим под категории физических лиц, установленные п. 8 ст. 217 НК РФ, то такая материальная помощь подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом согласно ст. 224 НК РФ материальная помощь, выплачиваемая организацией физическим лицам (налоговым резидентам РФ), не являющимся ее работниками, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
07.07.2010