Льгота по НДС СТ 149 НК РФ

Налоговые инспекторы традиционно считают, что операции, упомянутые в ст. 149 НК РФ, носят характер налоговых льгот. Следовательно, при камеральных проверках можно требовать у налогоплательщиков подтверждающие документы. Споры на эту тему давно переместились в судебную плоскость. Существует и знаковое постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12, разъяснившее, что такое налоговая льгота с точки зрения ст. 56 НК РФ. Однако налоговики не унимаются.

Общество представило в ИФНС декларацию по НДС за IV квартал 2012 г. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налого­обложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» декларации были отражены операции по пяти кодам:

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Суд первой инстанции отметил, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет ­НДС с операций, не подлежащих налогообложению, прямо предусмотрено ст. 149 НК РФ. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения ­НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по ­НДС, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому необходимо отграничивать льготы от случаев, когда не возникает объект налогообложения и соответственно налогоплательщик не обязан представлять в рамках проводимой камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие правомерность отражения в разделе 7 указанных операций, не подлежащих налогообложению.

Что касается займов, стоит также упомянуть недавнее Определение ­ВАС РФ от 31.01.2014 № ­ВАС-497/14. В этом деле инспекция также посчитала, что освобождение операций займа в денежной форме от обложения ­НДС является льготой. Но суды трех инстанций указали, что направление обществу при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых ­НДС, противоречит положениям ст. 88 НК РФ, поскольку обязанность по их представлению вместе с налоговой декларацией не установлена. С этой позицией согласилась и тройка судей, которая отказалась передавать дело в Президиум ­ВАС РФ.

Последнее слово за ­ВАС РФ

Вернемся к нашему делу. Принимая решения в пользу налогоплательщика и суд первой инстанции, и апелляционный суд руководствовались нормами Кодекса и правовой позиций Президиума ­ВАС РФ, сформированной в постановлении от 18.09.2012 № 4517/12.

Статья: Отказ от льгот по налогу на добавленную стоимость (п. 3 ст. 149 НК РФ) (Хабарова Л.П.) («Бухгалтерский бюллетень», 2008, n 12)

«Бухгалтерский бюллетень», 2008, N 12
ОТКАЗ ОТ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(П. 3 СТ. 149 НК РФ)
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. Все операции, освобождаемые от НДС, перечислены в трех разных пунктах (п. п. 1 — 3). Такое разделение не случайно.
В п. 1 ст. 149 НК РФ предусмотрена лишь одна льготируемая операция — предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Обособление этой льготы от других связано с особенностями правового статуса услугополучателя.
Все остальные операции, освобождаемые от НДС, перечислены в п. п. 2 и 3. При этом правила предоставления льгот по операциям, предусмотренным в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, имеют принципиальные различия.
Организации, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от льгот. От льгот, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, отказаться нельзя.
В части льгот, предусмотренных в п. 2 ст. 149 НК РФ, от НДС освобождаются как операции по реализации указанных в этом пункте товаров (работ, услуг), так и операции по их передаче (выполнению, оказанию) для собственных нужд. Льготы, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяются только на операции по реализации товаров (работ, услуг).
При передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд льгота предоставляется только в случаях, специально поименованных в п. 3; например, в отношении товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых предприятиями, использующими труд инвалидов (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вместе с тем применение льгот связано с соблюдением и общих требований.
Во-первых, применение льгот не освобождает от обязанностей выставлять покупателям счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». (Основание: п. 5 ст. 168 НК РФ.)
А если организация, пользующаяся льготой, выставляет счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС?
На основании п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет, при этом воспользоваться вычетом организации не смогут.
Во-вторых, если организация ведет деятельность, подлежащую лицензированию, использовать льготу по НДС можно только при наличии соответствующей лицензии. Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.
Порядок лицензирования отдельных видов деятельности на территории РФ в настоящее время определяется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Перечень лицензируемых видов деятельности установлен ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Виды деятельности, не перечисленные в ст. 17, лицензированию не подлежат.
В-третьих, одним из условий обоснованного применения льгот, предусмотренных во всех пунктах ст. 149 НК РФ, является ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Это требование указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
Так как освобождение от НДС операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, декларируется как право организации, то использование этого права должно быть элементом учетной политики для целей НДС.
Правило отказа от льгот
Напомним, что гл. 21 НК РФ устанавливает общее правило отказа от льгот.
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ отказаться от льгот можно только по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, закрепив это решение в учетной политике для целей НДС.
При решении отказа от льготы, предусмотренной в п. 3, организация должна сообщить об этом решении налоговому органу по месту своего учета. Налоговый кодекс не предъявляет никаких требований к форме заявления об отказе от использования налоговых льгот. Оно составляется в произвольной форме. Но в нем должна быть указана следующая информация:
— наименование операций, освобождаемых от налогообложения, по которым организация отказывается от использования льготы;
— срок, начиная с которого планируется отказ от льгот;
— срок, на который организация отказывается от использования льготы.
Пункт 5 ст. 149 НК РФ устанавливает минимальный срок отказа от льгот — на срок не менее года (налоговый период).
Если организация приняла решение отказаться от использования льготы на более продолжительный срок (более года), срок необходимо указать в заявлении.
Отказ от использования льготы возможен как в отношении нескольких операций, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3.
Например, организация выполняет научно-исследовательские работы на основе хозяйственных договоров. Одновременно с этим организация оказывает финансовые услуги по предоставлению займов.
Освобождение данных операций от НДС предусмотрено соответственно пп. 16 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Организация подала в налоговый орган заявление об отказе от использования освобождения от НДС в отношении операций по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Данный отказ будет распространяться только на указанные услуги. Операции, связанные с выполнением научно-исследовательских работ, НДС облагаться не будут.
Налоговый кодекс предусматривает распространение отказа от льгот по всем операциям, осуществляемым в рамках соответствующего подпункта п. 3 ст. 149 НК РФ, независимо от того, кто является покупателем (заказчиком) соответствующих товаров (работ, услуг).
Если организация отказалась от использования льготы по каким-либо операциям, то все операции, предусмотренные соответствующим подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ, будут облагаться НДС в обычном порядке. Счета-фактуры в этом случае должны оформляться с выделением сумм НДС.
Но применение некоторых льгот сопровождается другими элементами учетной политики.
Прежде всего, это освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров, работ или услуг.
Если их стоимость не превышает 100 руб. за единицу, НДС не начисляется.
При использовании данной льготы необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Первый — как считать стоимость товаров, работ, услуг, передаваемых в рекламных целях? Стоимость — это либо фактическая себестоимость, либо фактические затраты на приобретение. И если мы приобретаем рекламную продукцию на стороне, возникает вопрос: включается в ее стоимость для целей использования льготы по НДС сумма налога, который был уплачен продавцу, или нет? Нормативно этот вопрос не урегулирован. Значит, это элемент учетной политики.
Еще один момент: если первоначально товары (стоимостью менее 100 руб. с учетом НДС) были приобретены для продажи и, соответственно, НДС по ним был принят к вычету, а потом какая-то часть этих товаров использовалась для бесплатной раздачи при проведении рекламной акции, то «входной» НДС по таким товарам нужно восстановить. При этом сумма восстановления НДС не включается в стоимость товаров, а учитывается в составе прочих расходов.
Второй вопрос при применении данной льготы — какие цели должна преследовать бесплатная раздача товаров? Ведь освобождение от налогообложения распространяется не на любую бесплатную раздачу стоимостью не свыше 100 руб., а лишь на ту, которая производится в рекламных целях. А реклама должна быть предназначена только неопределенному кругу лиц.
Данная льгота не распространяется на случаи, когда бесплатно передаются товары (работы, услуги) заранее определенному кругу лиц (например, рассылаются сувениры к Новому году старым клиентам).
Третий вопрос, который может возникнуть при применении данной льготы: восстановление НДС в случаях, когда организация в рамках рекламной акции раздает образцы собственной продукции, реализация которой обычно облагается НДС. В текущем периоде возникает ситуация, когда одна и та же продукция реализовалась с НДС и бесплатно раздавалась без НДС. Какие последствия это влечет? Во-первых, необходимость ведения раздельного учета, во-вторых, необходимость восстановить «входной» НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, которые были использованы для производства товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения.
Налог нужно восстанавливать в любом случае, если имеет место факт использования имущества, в том числе и основных средств, при осуществлении операций, не облагаемых НДС.
При этом неважно, какая часть выручки (расходов) приходится на долю этих не облагаемых НДС операций.
И если, анализируя вышеприведенные обстоятельства, мы решаем, что нам льгота не нужна, то нужно воспользоваться отказом от льготы. При этом нужно иметь в виду, что отказ от использования льготы возможен только на срок не менее года и только в отношении операций, предусмотренных конкретным подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.
Л.П.Хабарова
Профессор,
главный редактор
журнала «Бухгалтерский бюллетень»
Подписано в печать
21.11.2008

Правила освобождения от НДС по статье 149 НК РФ в 2020 году

Налогом на добавленную стоимость облагается большинство предприятий, поэтому их руководителей и владельцев часто интересует освобождение от НДС.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Это возможно при присутствии определенных условий. НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму оплаты в государственный бюджет определенной части средств от стоимости товаров (услуг, работ) по мере их реализации.

Что нужно знать

Освобождение от уплаты НДС – это понятие, которое включает в себя несколько причин не уплачивать налог:

НДС входит в стоимость покупаемого товара, в счете-фактуре и платежных квитанциях прописано в виде «в том числе НДС».

Налогоплательщиками считаются:

1. Торговые предприятия, промышленно-хозяйственные учреждения, которые занимаются финансированием и страхованием.
2. Бизнесмены, которые имеют множество схем по освобождению от уплаты налогов.
3. Налогоплательщики, которые занимаются экспортом.
4. Иностранные бизнесмены, ведущие деятельность в Российской Федерации.

Кто освобожден от уплаты

Данная статья содержит целый список таких ситуаций, например:

• сдача в аренду частной собственности иностранцам на территории Российской Федерации;
• сбыт некоторых отечественных и импортных медицинских изделий;
• услуги, связанные с банковской сферой:

1. Обслуживание карт.
2. Внутренние банковские операции, кроме инкассации.
3. Банковские манипуляции, которые подлежат законодательству РФ.
4. Страхование, страховые выплаты.

• государственные услуги:

1. Социальный пакет престарелым и людям с особенными потребностями.
2. Медицинский сервис по оздоровлению и профилактике населения.
3. Служба неотложной помощи, которая включает все виды медицинских услуг(в том числе донорство).
4. Обеспечение дошкольного образования и внеклассных часов (кружки секции).
5. Питание в медицинских комплексах и образовательных учреждениях.
6. Санитарно-курортные развлекательные центры по реабилитации и профилактики здоровья.

• деятельность с объектами культурного наследия Российской Федерации, которые входят в Государственный реестр;
• строительство центров самоподготовки, обучающих комплексов, специальных зданий для подготовки военнообязанных, офицеров в отставке и их семей;
• строительство жилищных структур и реформация зданий, реализация социальных программ;
• ремонтное и техническое обслуживание медицинского оборудования, которое имеет гарантию;
• противопожарная система в лесах и лесных насаждениях;
• услуги ритуального характера;
• работа с кинематографом, художественные постановки;
• деятельность, связанная с речными портами по обслуживанию воздушно-морских судов;
• пассажиро-перевозки на речном, железнодорожном, городском транспорте;
• коллекции марок, драгоценных монет, которые есть платежными средствами и собственностью государства;
• научные исследования и лабораторные работы за счет денежных средств государства;
• внедрение инноваций, а также синтез химических и технологических операций с трудовой деятельностью с целью получения новых технологий, процессов;
• осуществление ремонтных работ в высотках – многоквартирных домах;
• услуги коммунального характера;
• бескорыстное размещение и производство социальной рекламы в рамках закона Российской федерации;
• получение и передача прав на имущество в виде инвестиций в договор;
• выращивание и содержание крупного скота согласно списку Всероссийского классификатора товарной продукции, который утвержден властью РФ.

Услуги и процессы не подвергаются налогообложению, если налогоплательщик имеет лицензионное разрешение на осуществление деятельности, предусмотренных законодательством РФ.

Какие документы нужно предоставить

В законодательстве Российской федерации прописаны случаи, когда предпринимателем и организацией не уплачиваются налоги в государственную казну.

Задача состоит в том, чтобы написать заявление, заполнив стандартный бланк. Заявление действует с даты его создания – заявитель считается свободным от НДС.

Согласно законодательству нужно придерживаться поставленных условий, в другом случае налоговая пересмотрит разрешение на освобождение от НДС, и работодатель заплатит должный налог за весь срок освобождения.

Нарушением условий считается, например, выручка в крупном размере и продажа подакцизной продукции.

В случае, если бюджет фирмы составляет более 2миллионов руб. за 3 месяца подряд – освобождение от налогообложения прекращает свое действие.

При получении организацией необходимого дохода в 2 млн. руб., можно обратиться с уведомлением в сроки с 1-го по 20-е число ежемесячно. Образец уведомления на освобождение от НДС можно скачать здесь.

Список документов таков:

1. Выписка по балансам.
2. Выписка из книги, где ведется учет торговли.
3. Книга фиксированных счет-фактур.
4. Физическое лицо предоставляет журнал расходов и доходов.

В случае разбирательств и запроса налоговой документации о праве на льготы, предприниматель обязан держать при себе пакет необходимых бумаг.

Ежегодно нужно продлевать освобождение от НДС, либо же отказаться, если в нем нет необходимости. Процесс продления/отказа имеет свои нюансы:

1. Написать заявление.
2. Успеть подать заявление до 20-го числа нового года, после предыдущего, в котором вышли сроки освобождения.
3. В ИНФС предоставить форму 2 и выписку из книги регистрированных счет-фактур.

Налог будет начисляться в автоматическом режиме, если не соблюдать условий по продлению освобождения.

Достоинства и недостатки

Преимущества освобождения от налогообложения:

1. Стоимость товара ниже установленной.
2. Нет необходимости начислять НДС на продукцию и внедрять его в бюджет.
3. Себестоимость остается прежней – НДС входит в изначальную цену.
4. Ведется общий учет по розничным и оптовым продажам (экономия времени на учет и заполнение документации).
5. Не требуется каждый квартал заполнять отчет по НДС.
6. Возможность не предоставлять счет-фактуры на отгрузку.

Недостатки освобождения от налогообложения:

1. Не прибыльность в бизнесе — партнерство может не состояться по причине того, что крупные организации работают с НДС, без налогов сотрудничество не выгодно.
2. Средства по заключенным сделкам до оформления освобождения нужно вернуть в государственную казну.
3. Ежегодно требуется продлевать освобождение во избежание штрафных санкций, если отчетность по НДС отсутствует, что предусмотрено налоговой.
4. Средства по восстановлению налогов не учитываются в расходах.
5. За несоблюдение условий необходимо уплатить НДС, а также взымаются штрафы, насчитывается пеня.
6. Обязательное формирование счет-фактуры с надписью «без НДС».

Таким образом, освобождение от налогообложения по ст. 149 НК РФ выгодно использовать для организаций со средним размером вырученного дохода.

Видео: важные аспекты

Такие операции находятся в закрытом списке в статье 149, обращаться в налоговую службу и получить право на освобождение нет необходимости, достаточно того, что данные операции прописаны и входят в ст.149 НК РФ.

Льгота разрешает снизить налоги и повысить доход. Все, что нужно для оформления известить ИФНС и иметь в наличии документы, которые подтверждают основания для освобождения.

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

»

Следующая

ЛьготыАллоглиптин в региональной льготе