+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Решение о выплате нераспределенной прибыли

В Федеральном законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) понятие «дивиденды» не используется. Но на практике под ними понимается часть чистой прибыли компании, распределяемой в пользу ее участников. В пункте 1 ст. 28 Закона об ООО сказано, что распределение чистой прибыли общество вправе осуществлять ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об этом принимается общим собранием участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Таким образом, дивиденды в ООО могут выплачиваться ежеквартально.

В постановлении от 25.06.2013 № 18087/12 Президиум ВАС РФ разъяснил, что чистая прибыль ООО определяется по данным бухгалтерской отчетности. При этом по своей экономической природе чистая прибыль соответствует нераспределенной прибыли, отражаемой по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Согласно Инструкции по применению Плана счетов убыток, полученный по итогам года, учитывается по дебету счета 84. Следовательно, если после отражения убытка 2017 г. сальдо по счету 84 остается кредитовым, это означает, что у общества есть чистая прибыль, которая может быть распределена между участниками.

При распределении чистой прибыли нужно учитывать ограничения, установленные в ст. 29 Закона об ООО. В частности, нельзя принимать решение о распределении чистой прибыли (выплачивать ее), если это приведет к появлению признаков банкротства или если чистые активы общества окажутся меньше его уставного капитала.

Итак, если компания получила за 2017 г. убыток, но при этом у нее осталась нераспределенная прибыль 2016 г., участники могут принять решение о ежеквартальной выплате дивидендов в 2018 г. при условии что это не приведет к появлению у ООО признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капитала.

Доходы участников в виде дивидендов подлежат обложению НДФЛ. Исчисление и уплату налога производит общество, которое признается налоговым агентом (п. 3 ст. 214, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Порядок налогообложения дивидендов зависит от того, является ли участник на дату выплаты налоговым резидентом РФ или нет. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если участник — налоговый резидент РФ, дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Согласно положениям п. 2 ст. 210 и п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет у участника — резидента РФ, определяется обществом по формуле:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

К — отношение суммы дивидендов участника к общей сумме дивидендов, подлежащих выплате;

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д2 — сумма доходов от долевого участия, полученных самой компанией, которые не были учтены при прошлых выплатах дивидендов участникам. При этом в эту сумму не включаются полученные компанией дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по нулевой ставке.

Если на дату выплаты дивидендов участник не является налоговым резидентом РФ, обложение НДФЛ осуществляется по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). А налог, подлежащий удержанию, рассчитывается как произведение суммы дивидендов на соответствующую налоговую ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Использование нераспределенной прибыли на выплаты работникам

Можно ли при наличии решения учредителя ООО использовать нераспределенную прибыль прошлых лет на выплату материальной помощи работникам, оплату детских путевок, премий к юбилеям и праздничным датам, а также новогодние подарки детям сотрудников в текущем году? Какие проводки следует делать в этом случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бухгалтерский учет расходов на выплату материальной помощи работникам, премий к юбилеям и праздничным датам, оплату путевок, приобретение новогодних подарков детям сотрудников осуществляется в общем порядке, установленном ПБУ 10/99, в составе прочих расходов.

Направление по решению участников части прибыли на указанные цели и её использование отражается внутренними записями по субсчетам, открываемым к счету 84 «Нераспределенная прибыль». Отражения расходов непосредственно на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (в том числе не учитываемых при налогообложении) не предусмотрено.

Утверждение годовых отчетов и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также распределение прибыли общества с ограниченной ответственности относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1, п. 2 ст. 65.3, п. 4 ст. 66, п. 1 ст. 67, пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Чистая прибыль может быть направлена участниками не только на выплату дивидендов или увеличение уставного капитала (ст.ст. 18, 28 Закона N 14-ФЗ), но и на создание резервного фонда и иных фондов специального назначения (например фонда социальной сферы, фонда потребления, фонда развития и т.п.) (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, такие решения принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Это важно знать:  Можно ли отменить выплату алиментов

В силу ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» решение общего собрания участников общества, зафиксированное в протоколе общего собрания, является основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете, касающихся использования нераспределенной прибыли общества.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. С этой целью могут быть открыты любые необходимые организации субсчета.

При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Так, к счету 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль, например:

— «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению»;

— «Нераспределенная прибыль в обращении»;

— «Нераспределенная прибыль использованная».

Открывая соответствующие субсчета к счету 84, организация имеет возможность отслеживать, вся ли прибыль, подлежащая распределению, уже использована.

На субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, которая подлежит распределению в следующем году на основании решения общего собрания участников.

По решению участников часть подлежащей распределению прибыли переносится на субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении», на котором с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли (то есть той прибыли, которую участники себе не забрали, оставив на приобретение имущества, социальные нужды и т.п.). По мере использования прибыли в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств, зарезервированных участниками на какие-либо цели, фактически использована.

Описанное выше построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.

Фактически произведенные расходы на предусмотренные решением участников нужды отражаются в общем порядке в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99). Нормы ПБУ 10/99 не устанавливают особого порядка учета расходов в зависимости от источника их покрытия (за счет чистой прибыли или нет).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)*(1).



Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99).

В частности, к прочим расходам относятся перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Отражение расходов организации на счете 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

Отметим, что изменение величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов лишь для отдельных случаев, в том числе:

— при начислении дивидендов участникам общества;

— при формировании резервного капитала в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

— при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Кроме того, изменение показателя на счете 84 возможно при исправлении существенных ошибок предшествующего отчетного года в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».

То есть варианты, при которых возможно изменение показателя нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84, ограничены.
По нашему мнению, указанные в вопросе расходы (в том числе и не учитываемые при налогообложении) организация не вправе отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации могут выглядеть следующим образом (на примере приведенных выше субсчетов, открываемых к счету 84).

Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению»
— получена прибыль по итогам года;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» (либо, к примеру, Фонд потребления, Фонд социальной сферы и т.п.)

— по решению участников часть прибыли зарезервирована для осуществления социальных выплат сотрудникам и на другие подобные расходы (в частности на приобретение путевок в санатории, дома отдыха, детские лагеря, на оказание материальной помощи, на премирование работников, для оплаты различных социальных нужд и т.п.).

Это важно знать:  Уведомление о начислении пени по договору

Далее на дату осуществления конкретного расхода, например выплаты материальной помощи или премии к праздничным датам (возможные налоги в примере не учитываем):



Дебет 91, субсчет «Прочие расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет» Кредит 70
— начислена материальная помощь (премия) сотруднику;

Дебет 70 Кредит 50
— материальная помощь (премия) выдана сотруднику из кассы;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль использованная»
— отражено использование части прибыли, предусмотренной для выплаты материальной помощи (премии).

При приобретении новогодних подарков детям сотрудников записи могут быть следующими (также без учета возможных налогов):

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51
— произведена оплата подарков;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет» Кредит 60 (76, 71)*(2).
— стоимость приобретенных подарков учтена в составе прочих расходов;

Дебет 012 «ТМЦ, приобретенные в качестве подарков сотрудникам»
— приобретенные подарки учтены на забалансовом счете;

Кредит 012 «ТМЦ, приобретенные в качестве подарков сотрудникам»
— подарки вручены (переданы) сотрудникам.

С порядком учета оплаты путевок работникам и членам их семей в санатории, лагеря Вы можете ознакомиться в материале: Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль использованная»
— отражено использование части прибыли, зарезервированной для приобретения новогодних подарков (путевок для сотрудников или членов их семей и т.п.).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;

— Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Собственный капитал организации формируют уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

*(2) Поскольку материальные ценности (подарки) приобретаются специально для дарения сотрудникам, то, на наш взгляд, нет оснований для предварительного отражения их стоимости на счетах учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли

Иногда собственники принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления. Однако такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. По правилам учета нераспределенной прибыли направить ее на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль». Нераспределенную прибыль можно распределить только на дивиденды.

Из письма в редакцию

Прошу вас помочь разобраться в такой ситуации: решением учредителя предприятия по распределению чистой прибыли позапрошлого года было принято пополнить: фонд покрытия убытков; фонд развития производства; фонд социальных выплат. В этом году учредитель хочет часть денежных средств из фондов направить на выплату дивидендов. Возможно ли это с точки зрения законодательства?

Мнение эксперта

Как известно, чистую прибыль компании распределяют собственники. Ваш учредитель имеет полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на кредите счета 84, на выплату дивидендов.

С точки зрения отчетности нераспределенная прибыль – это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Капитал – это арифметическая разность между активами и обязательствами. В свою очередь, прибыль – это разница между доходами и расходами (учет доходов регулируется ПБУ 9/99, а расходов – ПБУ 10/99). Понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99). В результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации – это уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Таким образом, что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение нераспределенной прибыли и капитала организации, отражается в бухучете проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 баланса) и активов.

АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фонда (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставом (п. 1 ст. 30 Закона об ООО).

Это важно знать:  Льготы людям предпенсионного возраста в 2020

Резервный фонд можно использовать для покрытия убытков, если собственники приняли такое решение.

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса, но часть нераспределенной прибыли «перекладывается» в другую статью капитала.

На дивиденды можно распределить только нераспределенную прибыль.

Иногда собственники хотят направить нераспределенную прибыль на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления.

Такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Таким образом, никаких фондов в учете можно не создавать. Понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 года (она утратила силу) говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете. То есть советские фонды за счет прибыли – это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению.

Сейчас все по-другому. Даже если собственники принимают решение «направить чистую прибыль на приобретение ОС», никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Например, приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. У организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). В этом случае бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции. При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. То есть направить нераспределенную прибыль на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

Что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьша-ется ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.

Правда, в действующем Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» нераспределенную прибыль. Например, можно открыть к счету 84 субсчета «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Однако от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменяется.

Принимая решение о направлении прибыли на иные цели (не связанные с выплатой дивидендов), общее собрание участников (акционеров) создает не обязанность, а только право общества осуществить расходы, которые компенсируются за счет этой прибыли. Проще говоря, общество может, но не обязано осуществлять эти затраты.

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль. Таким образом, ваши собственники имеют полное право направить нераспределенную прибыль, накопленную на счете 84, на выплату дивидендов.

Срок выплаты доходов (дивидендов) участникам ООО не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов; номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, – в течение 10 дней с указанной даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Если начисленные дивиденды (доходы) не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет после начисления их восстанавливают в составе нераспределенной прибыли. В дальнейшем участники могут их распределить между собой повторно.

На основании решения о распределении доходов вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2
— начислены дивиденды (доходы) учредителям, не являющимся работниками организации.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2020 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

»

Следующая
ДругоеПриказ о сроках выплаты заработной платы: образец 2020

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector